"Ингредиенты" налогового учета | Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Опубликовано: 23.10.2018

Понятие “налоговый учет” вошло в нашу жизнь 10 лет назад — в 2002 году, с вступлением в силу 2-й части Налогового кодекса. Однако этот срок оказался не таким уж большим, чтобы можно было однозначно ответить на вопрос, что же это такое.

Как зарегистрировать ИП. Регистрация ИП не выходя из дома

Определение понятия “налоговый учет” применительно к налогу на прибыль (об этом виде налогового учета пойдет речь далее) дано в статье 313 НК РФ, а именно: Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу <на прибыль> на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом .

Полный эфир - Новостройки для риэлтора. Технологии 2017

Налогоплательщик имеет право выбрать, в какой форме вести регистры налогового учета:

— считать регистры бухгалтерского учета также регистрами налогового учета (в случае наличия в них исчерпывающей информации для определения налоговой базы);

— дополнять регистры бухгалтерского учета необходимыми (недостающими) реквизитами;

— вести самостоятельные регистры налогового учета.

Конечная цель налогового учета — формирование налоговой базы.

Промежуточные цели, служащие для достижения конечной:

отражение

— порядка формирования сумм доходов и расходов;

— порядка определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядка формирования сумм создаваемых резервов;

— суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), т.е. все те документы, которые используются в бухгалтерском учете для отражения фактов хозяйственной деятельности;

2) аналитические регистры налогового учета (по определению, данному в статье 314, это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК в части налога на прибыль, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета);

3) расчет налоговой базы. Здесь хотелось бы отметить, что под «расчетом налоговой базы» не подразумевается процесс подготовки налоговой декларации. Это определенный документ налогового учета. Об этом говорит статья 315 НК РФ, в которой четко прописано, какие данные должен содержать расчет налоговой базы. В частности, в расчете налоговой базы прибыль (убыток) необходимо показать как в целом по организации, так и по видам доходов — отдельно прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, отдельно прибыль (убыток) от реализации покупных товаров и т.п. В налоговой же декларации таких показателей не предусмотрено. Получается, налоговая декларация не является документом налогового учета.

Таким образом, можно утверждать, что налоговый учет ведется организацией в полной мере, если:

— имеются в наличии все первичные документы, подтверждающие доходы/расходы организации;

— имеются сводные аналитические регистры, в которых доходы/расходы сгруппированы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

— имеющиеся сводные аналитические регистры раскрывают порядок формирования налоговой базы, т.е. из них видно, из каких составляющих складывается сумма, указанная в расчете налоговой базы и налоговой декларации.

Подведем итог.

1. Вид налоговых регистров “первичные документы” есть в любой организации (по крайней мере, должны быть, иначе нет оснований для отражения хозяйственной операции не только в налоговом, но даже в бухгалтерском учете).

2. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета данные первичных документов группируются в “недрах” бухгалтерской программы. Можно ли сам факт занесения информации из первичных документов в бухгалтерскую программу считать фактом наличия аналитических регистров? Думаю, что нет. Группировка в программе — нечто эфемерное. А вот о том, что мы имеем сводный аналитический регистр, можно будет говорить только тогда, когда эта группировка (в виде сформированного отчета) будет выведена и зафиксирована на бумаге (или в электронном виде в формате, исключающем внесение исправлений, например, pdf, хотя разъяснения Минфина говорят о том, что при хранении регистров в электронном виде они должны быть подписаны ЭЦП — см.Письмо Минфина РФ от 24.07.2008 N 03-02-07/1-314). Значит, мы можем воспользоваться данными бухгалтерского учета для формирования аналитических регистров налогового учета, и, если информации будет недостаточно для формирования налоговой базы (например, при расхождении данных бухгалтерского и налогового учета), дополнить сформированный регистр (отчет) необходимыми реквизитами.

3. Сформированные аналитические регистры налогового учета должны как минимум расшифровывать каждую строку расчета налоговой базы (документ налогового учета “Расчет налоговой базы” включает 9 пунктов с подпунктами, содержанию этого документв посвящена статья 315 НК РФ) и каждую строку налоговой декларации, по которым имеются показатели.

В следующих статьях будут рассмотрены практические приемы ведения налогового учета.

Читайте продолжение:

Налоговый учет. «Рецепт приготовления»

Налоговый учет. «Этапы приготовления». Регистр учета доходов текущего периода (часть 1)