29.04.2011
Володимир Воїнів Петро Попов 
Юридична компанія «Пепеляєв Груп» повідомляє, що 24.04.2011 р на офіційному сайті ВАС РФ було опубліковано Постанову Президії ВАС РФ від 17.03.2011 р № 14233/10. В даному Постанові розглянуто питання про нарахування відсотків за несвоєчасне повернення ПДВ (пункт 10 статті 176 НК РФ) в тих випадках, коли платник податків, який подав податкову декларацію з сумою ПДВ, заявленої до відшкодування, не звернув до податкового органу заяву на повернення цього податку.
При розгляді зазначеної справи суди трьох інстанцій визнали, що відсотки на суму неповернутого ПДВ, що підлягає відшкодуванню за результатами камеральної податкової перевірки, повинні нараховуватися незалежно від моменту направлення до податкового органу заяви на повернення податку.
Передаючи справу до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду відбулися судових актів (Визначення ВАС РФ від 16.12.2010 № 14223/10), колегія суддів ВАС РФ вказала, що до отримання письмової заяви платника податків про повернення ПДВ у податковий орган не має обов'язки повертати податок , що підлягає відшкодуванню. При цьому колегія суддів ВАС РФ керувалася практикою, сформованої в постановах Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 05.10.2004 р № 5351/04, від 21.12.2004 р № 10848/04, від 29.11.2005 р № 7528/05 , від 27.02.2007 р № 13584/06, згідно з якою нарахування відсотків у разі порушення терміну повернення є для податкового органу обов'язковим при наявності підстав для повернення сум податку і лише після подачі заяви платника податків на повернення податку.
Розглянувши справу, Президія ВАС РФ залишив судові акти нижчестоящих судів без зміни, визнавши їх висновки обгрунтованими і вказавши, що стаття 176 НК РФ в редакції, що діє з 01.01.2007 р, не пов'язує здійснення повернення податку з поданням платником податків заяви про повернення. Іншими словами, новий підхід до нарахування відсотків пов'язаний не зі зміною правової позиції ВАС РФ, а зі змінами в податковому законодавстві з даного питання.
При цьому Президія ВАС РФ витлумачив п. 6 ст. 176 НК РФ, в якому згадується заява платника податків про повернення ПДВ, в тому сенсі, що наявність такої заяви потрібно для здійснення повернення на конкретний банківський рахунок. Якщо ж така заява відсутня, то податковий орган має право здійснити повернення на будь-який відомий йому розрахунковий рахунок платника податків. Тому був відхилений як не заснований на чинному законодавстві довід податкового органу про те, що до отримання від платника податків заяви про повернення суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню, у податкового органу немає обов'язку повернути цей податок.
Коментар Пепеляєв Груп: Слід звернути увагу на особливості розглянутої справи, які полягають у наступному.
1) в цій справі був відсутній спір про право платника податків на відшкодування ПДВ - за підсумками камеральної перевірки податковим органом було винесено рішення про відшкодування суми ПДВ. Тому вимагає додаткового аналізу питання про те, якою мірою висновки Постанови Президії ВАС РФ від 17.03.2011 р № 14233/10 застосовні до ситуації, коли податковий орган спочатку відмовив у відшкодуванні ПДВ і платник податків був змушений звертатися до суду за захистом порушеного права;
2) суди, які розглянули справу, виходили з того, що податковим органом повернення податку на додану вартість повинен був бути здійснений після закінчення 3-х місяців з дня подання податкової декларації (термін камеральної перевірки по ст. 88 НК РФ) плюс 12 днів (термін , встановлений п. 10 ст. 176 НК РФ). При цьому питання про те, коли перевірка була завершена фактично, судами не розглядалося. Іншими словами, суди прийняли до уваги не фактичне завершення перевірки, а термін для її проведення, який встановлений в законі;
3) в Постанові Президії ВАС РФ від 17.03.2011 р № 14233/10 відсутня вказівка на те, що тлумачення правових норм, що міститься в цій постанові, є загальнообов'язковим і підлягає застосуванню при розгляді арбітражними судами аналогічних справ. При цьому з самого постанови прямо не вбачається, в чому полягає специфіка фактичних обставин у справі, що перешкоджає застосуванню висновків ВАС РФ в схожих ситуаціях.
висновки та рекомендації
Нові постанови Президії ВАС РФ може змінити практику повернення ПДВ за статтею 176 НК РФ і дозволу відповідних суперечок:
- по-перше, податковий орган зобов'язаний повернути ПДВ і при відсутності заяви платника податків про повернення ПДВ;
- по-друге, податкові органи можуть, не отримавши заяву платника податків, спрямувати повертається податок на будь-який відомий їм рахунок, що може привести до проблем при використанні коштів з цього рахунку;
- по-третє, що не виключений новий підхід і до обчислення строків на захист права платника податків на повернення ПДВ.
У зв'язку з розглянутою правовою позицією фахівці юридичної компанії «Пепеляєв Груп» рекомендують платникам податків забезпечувати, щоб заяви про повернення ПДВ надходили до податкового органу завчасно: це виключить ризик повернення ПДВ на рахунок, який, наприклад, не використовується платником податків. На нашу думку, якщо після подачі заяви у платника податків виникла необхідність замінити рахунок отримання повертається ПДВ, то платник податків має право до прийняття податковим органом рішення про повернення та напрямки доручення на казначейське виконання відкликати раніше подану заяву і подати нове із зазначенням іншого рахунку. За деклараціями, в яких зазначено ПДВ до відшкодування та при цьому немає підстав для заліку ПДВ, необхідно врахувати необхідність в забезпеченні судового захисту права на повернення ПДВ після закінчення строків на проведення перевірки.
Для отримання додаткової інформації звертайтеся, будь ласка:
в Москві - до Івана Хаменушко, Старшому партнеру, по тел .: (495) 967-00-07 або по [email protected] ; Володимиру Воїнова, Ведучому юристу, по тел .: (495) 967-00-07 або по e-mail ; Петру Попову, Старшому юристу, по тел .: (495) 967-00-07 або по [email protected]
в Санкт-Петербурзі - до Сергія Сосновському, керівнику податкової практики (СПб), по тел .: (812) 333-07-17 або по e-mail
