Школа бухгалтера № 5 (13.3.2006)
Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Для приватних підприємців п. 11.12 «Інструкції про порядок нарахування і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду», затвердженої постановою правління ПФУ від 19.12.2003 р № 21-1 (далі - Інструкція № 21) передбачена особисто за себе тільки річна звітність, що складається з трьох форм: додаток 24, додаток 25 (для підприємців, що працюють на загальній системі оподаткування) та додаток 26 (для підприємців, які обрали особливий спосіб оподаткування ).
Приватний підприємець на загальній системі оподаткування
Розрахунок сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за 2005 рік (додаток 25) до 1 квітня 2006 року (останній термін подачі - 31 березня 2006 року) подають до Пенсійного фонду за місцем своєї реєстрації підприємці, які в 2005 році (весь рік або тільки його частина) перебували на загальній системі оподаткування. Причому, не важливо, чи здійснювалася підприємцем будь-яка діяльність чи ні. Якщо він зареєстрований приватним підприємцем і є платником податків на загальних підставах, він повинен надати у встановлений законом термін звітність до Пенсійного фонду (пп. 11.13 Інструкції № 21). Головне управління ПФУ в м.Києві в своєму листі від 18.04.2005 р № 8584/08 звертає увагу на те, що
обов'язку платника подавати органу Пенсійного фонду витяг з річної податкової декларації про доходи Інструкцією не передбачена.
Остаточний річний розрахунок за нарахованими за 2005 рік страховими внесками також проводиться до 1 квітня 2006 року (пп. 5.3.3 Інструкції № 21). Суми страхових внесків, сплачені у вигляді авансових платежів в 2005 році, враховуються при остаточному розрахунку.
У приватних підприємців, які працюють на загальній системі оподаткування, під оподаткування пенсійними внесками в розмірі 32% підпадає сума чистого доходу, оподатковуваного податком з доходів (пп. 4.3 Інструкції № 21). Інструкцією № 21 запроваджено обмеження, як «знизу», так і «зверху» на величину доходу, оподатковуваного пенсійними внесками. Так відповідно до пп. 5.3.3 Інструкції № 21 розмір місячного страхового внеску повинен бути не менше мінімального розміру страхового внеску за кожен місяць, розрахованого шляхом множення розміру мінімальної заробітної плати за відповідний місяць, в якому платник мав чистий дохід, на 32 відсотки.
У 2005 році мінімальна зарплата складала: з 01.01.05 - 262 грн., З 01.04.05 - 290 грн., З 01.07.05 - 310 грн., З 01.09.05 - 332 грн.
Відповідно до пп. 5.5 Інструкції № 21 страхові внески нараховуються на суму чистого доходу в межах максимальної величини для нарахування внесків до Пенсійного фонду, які встановлюються законом (у 2005 році ця сума становила 4100 грн.).
Розглянемо, яку суму чистого доходу необхідно відобразити в розрахунку.
Якщо підприємець підбиває місячні підсумки в Книзі обліку доходів і витрат за формою № 10 (далі - Книга № 10), то місячний чистий доход відповідає графі 7 Книги № 10.
Якщо підприємець не підбиває місячні підсумки в Книзі № 10, тоді для отримання місячного чистого доходу можна річну суму чистого доходу, зазначену в п. 1.3 розділу 1 Декларації про доходи, розділити на кількість відпрацьованих на загальній системі місяців.
Тепер суму місячного чистого доходу необхідно порівняти з «нижнім» межею, рівним мінімального страхового внеску, і «верхнім», рівним граничної величини доходу, на який нараховуються пенсійні внески. Якщо місячний чистий дохід менше «нижнього» межі, до графи 2 розрахунку заносимо величину мінімальної зарплати відповідного місяця. Якщо місячний чистий дохід більше «верхнього» межі, до графи 2 заносимо величину місячного чистого доходу, а в графу 4 - граничну суму доходу, на який нараховуються пенсійні внески. Якщо місячний чистий дохід знаходиться між «нижнім» і «верхнім» межею, то його величину і записуємо в розрахунок.
ПРИКЛАД 1
Приватний підприємець Загубиженко Андрій Іванович, який працює на загальній системі оподаткування, відпрацював весь 2005 рік і отримав чистий дохід від підприємницької діяльності в розмірі 120000,00 грн. Місячні підсумки в Книзі № 10 він не підводив, тому розділив суму чистого доходу, зазначеного в п. 1.3 Розділу I Декларації про доходи за 2005 рік, на 12 місяців і заповнив помісячно графу 2 в розмірі 10000,00 грн. (120000,00 грн. / 12 міс.).
Оскільки місячна сума чистого доходу більше граничної суми для нарахування внесків, то в графу 4 він заніс граничну суму, що дорівнює 4100,00 грн. Сума внеску складає 32% від суми, зазначеної в графі 4, і дорівнює 1312 грн. (4100,00 грн. Х 32%). У графі 6 поставлена сума фактично сплачених у 2005 році авансових платежів. У підсумку, до 1 квітня 2006 року підприємець повинен заплатити до Пенсійного фонду різницю: разом по графі 5 мінус разом за графою 6 в розмірі 12344,00 грн. (15744,00 грн. - 3400,00 грн.).
Розрахунок авансових сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (додаток 24) відповідно до пп. 11.12 Інструкції № 21 приватні підприємці, що працюють на загальній системі оподаткування, подають до Пенсійного фонду за місцем своєї реєстрації не пізніше 1 травня 2006 року. Так як 1 і 2 травня є святковими днями, то граничний термін подання розрахунку - 3 травня 2006 року (пп. 11.15 п. 11
Інструкції № 21). У розрахунку підприємець вказує суми, які авансом протягом 2006 року він повинен заплатити Пенсійному фонду. Інструкцією № 21 визначено терміни сплати авансових платежів: за 1-й квартал - до 15 березня; за 2-й квартал - до 15 травня; за 3-й квартал - до 15 серпня; за 4-й квартал - до 15 листопада. Тобто підприємець повинен сплатити авансові платежі за 1-й квартал 2006 р вже до 15 березня 2006 року. Сума страхових внесків розраховується підприємцем самостійно шляхом множення суми чистого доходу, зазначеного у податковій декларації за 2005 рік, на 32% 1 і діленням на 4 (кварталу), оскільки авансові платежі здійснюються поквартально відповідно до пп. 5.3.2 Інструкції № 12.
Але т. До. Встановлена гранична сума доходу для нарахування внесків до Пенсійного фонду (в 2006 році вона буде дорівнює десяти розмірам прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи і становитиме з 01.01.06 р 4830 грн., З 01.04.06 р - 4960 грн., з 01.10.06 р - 5050 грн.), то сума авансових платежів в 2006 році не може бути розрахована з чистого доходу, більшого ніж 59400 грн. (4830 грн. Х 3 міс. + 4960 грн. Х 6 міс. + 5050 грн. Х 3 міс.). Якщо підприємець тільки зареєструвався в 2006 році і планує вести підприємницьку діяльність, то він може в розрахунку авансових платежів вказати суму доходу, яку планує отримати в 2006 році, але не менше мінімального, рівного мінімальної зарплати (у 2006 році розмір мінімальної зарплати в період з 01.01 .06 р по 30.06.06 р дорівнює 350 грн. в місяць; з 01.07.06 р по 30.11.06 р - 375 грн. на місяць; з 01.12.06 р - 400 грн. на місяць).
А може подати розрахунок авансових платежів з прочерками і авансові платежі не платити. У своїх листах від 02.07.2004 р № 13594 / п-11 і від 24.05.2004 р № 4853/04 Пенсійний фонд вказав, що якщо податкові органи не визначають вищезазначеним особам суми авансових платежів для сплати податку на доходи фізичних осіб у зв'язку з відсутністю доходу за попередній звітній рік, то в цьому періоді вимагати від цих осіб обов'язкової сплати авансових страхових внесків немає підстав.
Підприємець, у якого за підсумками 2005 року не було доходу, також може не нараховувати авансові платежі, і подати розрахунок до Пенсійного фонду в термін до 1 травня з прочерками.
1 Авансові страхові внески сплачуються протягом року до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада в розмірі 25% річної суми страхового внеску, нарахованої від суми, визначеної податковими органами для сплати авансових сум податку на доходи фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності (пп. 5.3.2 Інструкції № 21).
2 Інформація про членів сім'ї записується тільки в тому випадку, якщо такі члени сім'ї зареєстровані в Пенсійному фонді страхувальниками.
ПРИКЛАД 2
Підприємець Загубиженко Андрій Іванович за 2005 рік отримав чистий дохід у розмірі 120000,00 грн. Сума доходу, на який буде нараховуватися авансовий страховий внесок з урахуванням граничного доходу складе в 2006 році 59400,00 грн. Ставка страхового внеску - 31,8%. Щокварталу підприємцю необхідно сплачувати четверту частину від річної суми страхового внеску, тобто 4722,30 грн. (59400 х 31,8% / 4).
Приватні підприємці на єдиному і фіксованому податку
Звіт про нарахування та сплату сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за 2005 рік (додаток 26) повинні подати в термін до 1 квітня 2006 року до органів Пенсійного фонду за місцем реєстрації ті підприємці, які в 2005 році (весь рік або його частину) були на єдиному і / або фіксованому податку (далі - платники єдиного податку).
Причому, при подачі персоніфікованої звітності за 2005 рік (термін до 1 квітня 2006 року) підприємець повинен підтвердити заявлені в формі «ІНДАНІ-СПД» відомості у відділі надходження доходів, а, відповідно, і подати розрахунок, де ці доходи показані. Тобто персоніфікацію підприємцеві не підпишуть без пред'яв лення другого примірника розрахунку (додаток 26) з відміткою про прийом.
Починаючи з 01.01.2004 р єдинникам при нарахуванні страхового стажу зараховуються внески, перераховані до Пенсійного фонду Держказначейством в розмірі 42% від ставки єдиного податку і 10% від ставки фіксованого податку. Якщо ці відрахування менше мінімального страхового внеску, і підприємці не здійснять необхідну доплату, то до страхового стажу буде зараховано період, пропорційний сплаченому внеску (ст. 24 Закону України від 09.07.03 р № 1058- IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» ( далі - Закон № 1058)), тобто те, що надходить до Пенсійного фонду від ставки єдиного та фіксованого податку і потрапляє в «пенсійний стаж» предпрінімателя.Сам підприємець, якщо не захоче, окремо нічого не платить (в тому числі і фіксований пе Сіон внесок).
Платити фіксований страховий внесок з мінімальної зарплати за січень, лютий і 30 днів березня 2005 року єдинників спочатку зобов'язав Закон України від 23.12.04 № 2285- IV «Про Державний бюджет України на 2005 рік» (далі - Закон № 2285), а потім з 31.03.2005 р із Закону № 2285 цей обов'язок виключив Закон України «Про внесення змін до Закону України« Про Державний бюджет України на 2005 рік »та деяких інших законодавчих актів України» від 25.03.2005 р № 2505-IV. При цьому в рахунок сплати зараховувалася частина єдиного (фіксованого) податку, сплаченого в грудні 2004 року за січень 2005 року, яка надійшла до Пенсійного фонду (лист ПФУ від 01.06.05 р № 6320/04). У цьому ж листі № 6320/04 Пенсійний фонд вказав, що
остаточний розрахунок здійснюється до 1 квітня 2006 року, якщо законодавством не буде передбачено інше врегулювання цієї проблеми.
З цього випливає, що сплатити фіксований пенсійний внесок за січень, лютий і 30 днів березня 2005 року можна і до 1 квітня 2006 року, хоча пп. 5.3.4 Інструкції № 21 зобов'язує внесок у фіксованому розмірі оплатити до 20 числа поточного місяця за попередній.
1 Розмір внеску до Пенсійного фонду, нарахований на дохід, на 2006 рік в розмірі 31,8% встановлений ст. 101 Закону України від 12.20.05 р № 3235-IV «Про Державний бюджет України на 2006 рік».
ПРИКЛАД 3
Приватний підприємець Сидоченко Андрій Олександрович в 2005 році працював на єдиному податку за ставкою 200,00 грн. в місяць і заплатив фіксований внесок в розмірі 83,84 грн. (262 х 32%) за січень, лютий і березень 2006 року.
Ще раз звертаємо увагу підприємців - звіти подають усі, хто працював і хто не працював.
Всі форми звітності складаються в двох примірниках. Оригінали залишаються у відділенні Пенсійного фонду.
На другому примірнику, який залишається у підприємця, інспектором Пенсійного фонду проставляється відмітка про їх прийом управлінням ПФУ із зазначенням дати прийому в ПФУ та номера реєстрації в Журналі обліку прийому звітності. Якщо авансові платежі податковими органами не визначені і підприємець не планує отримання доходу протягом 2006 року, то йому також необхідно в загальному порядку подати цю форму звітності з прочерками. Якщо підприємець протягом 2005 року встиг побувати на загальній системі оподаткування і на єдиному і / або фіксованому податку, в такому випадку йому треба надати всі три звіти.
І останнє. За неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою або подання недостовірних відомостей на страхувальника накладається штраф у розмірі 10% від суми страхових внесків, сплачених або підлягають сплаті за відповідний звітний період, за кожний повний або неповний місяць затримки подання відомостей, звітності, але не менш 10 н.м.д.г. (170 грн.) (Пп. 5 п. 9 ст. 106 Закону № 1058).
1 В рахунок сплати зараховується частина єдиного (фіксованого) податку, сплаченого в грудні 2004 року за січень 2005 року, яка надійшла до Пенсійного фонду (лист ПФУ від 01.06.05 р № 6320/04). Якщо в 2004 році був оплачений єдиний податок за 1-й квартал 2005 року, то на суму цієї оплати пропорційно зменшуються фіксований внесок за відповідний цій оплаті місяць 2005 року.
2 За 30 днів березня - 81,14 грн. (83,84 / 31 х 30).
3 Пенсійний фонд наполягає, що квітень в розрахунку не заповнюється, так як єдиний податок за квітень 2005 р був оплачений авансом до 20.03.05 р і Держказначейством не було перераховано суми внесків до Пенсійного фонду в розмірі 42% від ставки єдиного податку.
4 В деяких відділеннях Пенсійного фонду вимагають в гр. 3, починаючи з квітня, проставляти прочерки.
Марина Тарасова
Внутрішній облік у приватного підприємця 
Практика
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 19, 20, 21, 22, 23/2005 р, № 1, 2, 3, 4/2006 р Облік дебіторської та кредиторської заборгованості Облік заробітної плати Якщо в ППшника є наймані працівники, то він зобов'язаний нараховувати та виплачувати вчасно (два рази в ....
Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...
Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...
