На сьогодні питання післяпродажного обслуговування є актуальним для багатьох підприємств-продавців товарів широкого споживання. Зазвичай саме факт наявності гарантійного терміну може бути вирішальним при виборі покупця якого товару віддати перевагу. Гарантія може бути різною:
- Надання послуг з безкоштовного ремонту зламаного вироби;
- Гарантійне обслуговування протягом гарантійного терміну;
- Заміна бракованого товару.
Однак, для того, щоб скористатися одним з варіантів необхідно дотримуватися певних умов як покупцеві, так і продавцеві.
Ми розглянемо гарантійне обслуговування (ремонт) з точки зору продавця, так як, відповідно до абзацу є) п.138.10.3 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010. № 2755-VI (далі ПКУ) витрати на їх здійснення включаються до складу витрат на збут у податковому обліку.
Порядок оподаткування операцій з гарантійного ремонту (обслуговування) визначено в пп. 140.1.4 п.140.1 ст.140 ПКУ, згідно з яким враховуються будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, у розмірі, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих / оприлюднених платником податків. Термін "оприлюднення" означає розповсюджене в рекламі, технічній документації, договорі або іншому документі зобов'язання продавця щодо умов та строків гарантійного обслуговування;
Даною статтею передбачено додатково перелік обов'язкових умов, виконання яких дає право на витрати, а саме:
1. Підприємство зобов'язане вести облік покупців, які отримали таку ?? заміну товарів або послуги з ремонту (обслуговування), у відповідності до вимог Наказу ДПАУ № 1263 від 03.12.2012 р
2. Здійснення заміни товару без зворотного отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного обліку не дає права на збільшення витрат продавця такого товару на вартість замін.
3. Підприємство має дотримуватися порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійних замін, визначених Постановою КМУ № 506 та ЗУ № 1023 - XII.
Мусимо зазначити, що ЗУ № 1023-XII регулює відносини між споживачами товарів, робіт і послуг та виробниками і продавцями товарів, виконавцями робіт і надавачами послуг різних форм власності, «споживач» - це фізична особа, яка придбаває, замовляє, використовує або має намір придбати чи замовити продукцію для особистих потреб, безпосередньо не пов'язаних з підприємницькою діяльністю або виконанням обов'язків найманого працівника.
Таким чином, не можуть бути враховані при визначенні об'єкта оподаткування витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку юридичним особам, оскільки на таку категорію покупців не поширюються норми законодавства з питань захисту прав споживачів. Дана позиція також викладена в Листі Державної податкової служби України, від 11.11.2011р. № 2598/5 / 15-1316 "Щодо витрат підприємств-виробників на гарантійні ремонти"
З огляду на той факт, що виробник або продавець несуть певні фінансові зобов'язання і витрати під час гарантійних ремонтів, створюються правила надання гарантій на товар. Не виключено, але найбільш часто вживаними положеннями гарантійного обслуговування є:
· Гарантія надається на час, відзначається в гарантійному листі і відраховується з моменту покупки (з практики найбільш поширеним є термін на рік);
· Дефекти, що виникли з вини виробника усуваються протягом двох тижнів з дати подання товару на гарантійний сервіс. Цей термін може бути продовжений до 28 робочих днів, якщо несправність вимагає заміни комплектуючих або надсилання товару до спеціалізованих сервісних центрів;
· Товар повинен бути доставлений покупцем в сервісний центр (іноді від цього правила відступають, але це стосується тільки великогабаритних і / або важких товарів);
· Товар, який подається на гарантійне обслуговування, має бути повністю укомплектований (мається на увазі наявність оригінальної упаковки);
· Гарантія анулюється у випадках виявлення порушень гарантійних умов: пошкоджена гарантійна пломба, товар використовувався не за призначенням, товар був пошкоджений під час транспортування (через використання неоригінальною упаковки) і т.д .;
· Основою гарантії є гарантійний талон, а також документ, виданий при покупці товару, завірений підписом і фірмовою печаткою продавця;
· Право на гарантію має безпосередній покупець товару. Подальший перепродаж не означає перенесення прав на гарантійне обслуговування на наступного покупця (а значить, якщо Ви купили наприклад дзеркальний фотоапарат на своє ім'я, а подарували його іншій особі, то їй буде досить складно отримати гарантійний ремонт).
При цьому проведення гарантійних ремонтів або гарантійних замін, а також перелік товарів, на які встановлюється гарантійне обслуговування повинне проводитися відповідно до встановлених законодавством правил, що встановлюються Кабміном. Дані правила визначаються в Постанові КМУ від 11.04.2002р. № 506 «Про затвердження Порядку гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів».
Крім того, питання проведення гарантійних ремонтів та замін регулюється додатково Наказом Мінфіну від 03.12.2012г. № 1263 «Про затвердження Порядку обліку покупців, що отримали гарантійну заміну товарів або послуги з гарантійного ремонту (обслуговування)» (далі - Наказ № 1263). У Наказі № 1263 є положення про гарантійну заміну товарів або послуги з гарантійного ремонту (обслуговування) здійснені продавцем через третіх осіб (центри сервісного обслуговування). Даний документ зобов'язуються підприємства вести «Книгу обліку покупців, що отримали гарантійну заміну товарів або послуги з гарантійного ремонту
(Обслуговування) », в паперовій або електронній формі. Ведення книги в електронному вигляді вимагає також додаткового дотримання норм з електронного документообігу. При цьому записи в Книзі здійснюються за всіма проведеними операціями протягом сорока календарних днів, що настають за останнім календарним днем ?? звітного кварталу. Слід зазначити, що Книгу обліку покупців, не можна знищувати, поки не буде проведена податкова перевірка, незалежно від того, закінчився трирічний термін її ведення. У разі повноцінного документального оформлення Книги обліку покупців податкове законодавство дозволяє продавцю включити витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) і гарантійні заміни товарів до складу податкових.
На практиці досить рідко послуги гарантійного обслуговування надаються безпосередньо продавцем. Зазвичай для цього користуються послугами сервісних центрів. Наказом № 1263 передбачено обов'язок формування звітів центрами сервісного обслуговування, які здійснювали гарантійні ремонти (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих продавцем. Такі звіти в паперовому вигляді передаються центрами сервісного обслуговування продавцеві протягом місяця, наступного за звітним і повинні містити певні умови, передбачені Наказом № 1263.
У бухгалтерському обліку гарантійний ремонт (обслуговування, заміна) відбивається в залежності від того, хто і на яких умовах їх проводить.
Повна версія статті "Гарантійне обслуговування: ЗАГАЛЬНІ умови организации обліку", pdf
За матеріалами журналу Незалежний Аудитор
При цьому записи в Книзі здійснюються за всіма проведеними операціями протягом сорока календарних днів, що настають за останнім календарним днем ?
