Дебет-Кредит № 24 (14.6.2010)
Суть справи :: Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Корпоративні картки - це зручний і корисний інструмент в руках досвідченого користувача. Завдяки їм чимало суб'єктів госпдіяльності вирішують питання щодо надання авансів своїм працівникам як на придбання запасів, основних засобів, оплату послуг і робіт іншим особам, так і видачі авансу відрядженому працівникові. Але оскільки сучасне законодавство відносить розрахунки за допомогою корпоративних карток до готівкових розрахунків, користуватися ними слід дуже обачно.
Що таке корпоративна картка?
Корпоративна картка - це платіжна картка, емітована на ім'я довіреної особи клієнта банку - юридичної особи або фізичної особи-підприємця (далі - СГД). Відповідно до п. 1.13 Закону №2346 банк, який здійснює випуск платіжної картки за дорученням клієнта, стає емітентом щодо цієї картки.
Згідно п. 2.13 Положення №137 вид платіжної картки, що емітується членом платіжної системи, тип її носія, ідентифікаційних даних (магнітна смуга, мікросхема тощо. П.), Реквізити, що наносяться на неї в графічному вигляді, визначаються платіжною організацією відповідної платіжної системи , в якій застосовується ця картка, з урахуванням вимог, установлених відповідними державними стандартами України та міжнародними стандартами, прийнятими Міжнародною організацією зі стандартизації (ISO).
Але корпоративна картка, як і будь-яка інша платіжна картка, обов'язково повинна містити реквізити (у графічному та / або електронному вигляді), що дають змогу ідентифікувати її держателя. У випадку з корпоративною карткою це будуть реквізити довіреної особи клієнта банку або фізособи-підприємця.
Як користуватися корпоративною карткою?
Зрозуміло, сама по собі платіжна картка гроші не створює, так само як і банкомат їх не друкує. Платіжна картка - це шматочок пластика з магнітною стрічкою, на яку занесені основні дані власника картки.
Щоб карткою можна було користуватися, СГД повинен відкрити в уповноваженому банку картковий рахунок (далі - картрахунок) і перерахувати на нього певну суму коштів. Саме ці кошти довірена особа зможе за допомогою платіжної картки отримати під звіт і використовувати в діяльності СГД.
При втраті, вихід з ладу або закінчення терміну дії платіжної картки, а також розірвання (припинення дії) договору про надання та використання корпоративної платіжної картки залишок коштів на картрахунку на підставі заяви (доручення) власника рахунку перераховується на інші рахунки або видається готівкою з дотриманням термінів , встановлених правилами відповідної платіжної системи та обумовлених у договорі між власником рахунку та банком-емітентом (п. 3.23 Положення №137).
Згідно п. 2.2 Положення №137 корпоративна картка, як будь-яка платіжна картка, є власністю банку-емітента і надається клієнту або його довіреній особі відповідно до умов договору з клієнтом тільки в користування. Таким чином, після закінчення терміну використання картки або закінчення терміну дії договору клієнт повинен повернути корпоративну картку емітенту.
Слід пам'ятати: перерахування коштів на картрахунок не означає видачу цих коштів під звіт. Хоча у довіреної особи і буде доступ до цих грошей, до тих пір, поки ці кошти знаходяться на картрахунку підприємства, вони належать підприємству, і в будь-який момент підприємство може надати доручення уповноваженому банку заблокувати картрахунок або повернути кошти, що знаходяться на ньому, на поточний рахунок .
Саме з дня, коли кошти списані з картрахунку завдяки діям довіреної особи (або при отриманні коштів в банкоматі, або при оплаті карткою через РРО), вони вважаються виданими під звіт і починається відлік часу, протягом якого довірена особа повинна відзвітувати за ним перед підприємством . Граничний розмір такого терміну, тобто дату звітності визначає - як це не дивно - податковий Закон про доходи. Про це йдеться в роз'ясненнях і НБУ, і ДПАУ (див. Лист НБУ від 21.08.2008 р №11-113 / 3389-11406 в «ДК» № 46/2008 , Лист ДПАУ від 17.05.2005 р №4347 / 6 / 17-3116).
Згідно з пп. 9.10.2 Закону про доходи, звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, подається за формою, встановленою центральним податковим органом, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому платник податку:
а) завершує таке відрядження;
б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт.
Звичайно, при наявності надміру витрачених коштів (т. Е. Коштів, за якими відсутні документи, або коштів, витрачених на цілі, не пов'язані з госпдіяльністю працедавця довіреної особи) їх сума повертається підзвітною особою в касу або зараховується на банківський рахунок особи, яка їх надало, до або під час подання зазначеного звіту.
Ці кошти можуть бути використані виключно за цільовим призначенням (п. 3.12 Положення №137). Контроль за цільовим використанням коштів з корпоративних картрахунків здійснюється власниками цих рахунків, про що - далі.
Випуск корпоративної картки, її отримання та зберігання
Випуск корпоративної платіжної картки відбувається відповідно до Положення №137. Щоб СГД міг замовити її випуск, він повинен укласти з банком, що здійснює за його дорученням випуск картки, відповідний договір. Цей договір може включати умови, що визначають порядок відкриття картрахунку і порядок надання і використання платіжної картки. Допускається укладення окремого договору про відкриття картрахунку.
Після того як банк повідомить підприємство-замовника про те, що картка готова, її слід отримати. Це може зробити будь-яка особа від імені і за дорученням підприємства. Оскільки корпоративна платіжна картка є матеріальною цінністю, для її отримання на обличчя оформляється довіреність відповідно до Інструкції №99, а її передача оформляється накладною.
Довірена особа (особи), яка має право користуватися корпоративною карткою, визначається наказом керівника підприємства. У цьому ж наказі встановлюються і порядок і терміни, в які довірена особа може користуватися карткою. Якщо таке довірена особа буде виконувати операції за допомогою корпоративної картки постійно, з ним слід укласти договір про повну матеріальну відповідальність відповідно до ст. Тисяча триста п'ятьдесят одна КЗпП.
На підприємстві корпоративна картка повинна зберігатися як грошові документи, тобто особливо обережно. Держатель платіжної картки зобов'язаний не допускати використання платіжної картки особами, які не мають на це законного права або повноважень (п. 3.15 Положення №137).
Якщо корпоративна картка потрапила в руки особи, яка не мала права нею користуватися, то підприємство - держатель платіжної картки має негайно повідомити про це емітента (або визначену ним юрособу) в порядку, передбаченому договором. В іншому випадку емітент не несе відповідальність за переказ коштів, ініційований за допомогою цієї платіжної картки, до отримання такого повідомлення, якщо інше не передбачено договором.
Емітент (або визначена ним юридична особа) після отримання повідомлення (заяви) має ідентифікувати клієнта (держателя платіжної картки), зафіксувати дату та час його звернення на умовах, передбачених договором, і занести картку в стоп-лист, т. Е. Припинити будь-які операції по цій картці.
Приклад 1 Підприємство замовило в уповноваженому банку випуск (емісію) корпоративної картки. Банк випустив цю картку і надав її підприємству. За умовами договору картка є власністю уповноваженого банку і після розірвання договору повинна йому повернутися. Умовна вартість картки - 20 грн (згідно з накладною). За емісію корпоративної картки банку сплачено 50 грн. Підприємство перерахувало на картрахунок 100000 грн. У бухгалтерському та податковому обліку ці операції представлені в таблиці 1.
Таблиця 1
Отримання і облік корпоративної картки (наприклад 1)
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ
1. Відкрито картрахунок в уповноваженому банку. Перераховано 100000 грн 313 311 100000,00 - - 2. Сплачено банку за емісію корпоративної картки 92 311 50,00 - 50,00 3. Отримано корпоративна картка 023 - 20,00 - -
Операції, які можна здійснювати за допомогою корпоративної картки
Держателі корпоративних платіжних карток можуть здійснювати операції з безготівкової оплати товарів (послуг) та одержувати готівку в таких випадках (п. 3.10 Положення №137):
- отримання готівки в гривнях для здійснення розрахунків, пов'язаних з виробничими (господарськими) потребами, в т. Ч. Для оплати витрат на відрядження в межах України1, з урахуванням обмежень, встановлених нормативно-правовими актами Національного банку з питань регулювання готівкового обігу, а також чистого доходу фізособами-підприємцями;
- здійснення розрахунків у безготівковій формі в гривнях, пов'язаних із статутною та господарською діяльністю, витратами на відрядження представницького характеру;
- отримання готівки в іноземній валюті за межами України та в установленому порядку на території України для оплати витрат на відрядження. Тут п. 2.3 Положення №637 ніяких обмежень щодо розміру суми готівки не встановлює;
- здійснення розрахунків у безготівковій формі в іноземній валюті за межами України, пов'язаних з витратами на відрядження та витратами представницького характеру, а також на оплату експлуатаційних витрат, пов'язаних з утриманням та перебуванням повітряних, морських, автотранспортних засобів за межами України.
1 Нагадаємо, що, згідно з Постановою НБУ від 09.02.2005 р №32 «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку», гранична сума готівкового розрахунку (до якого згідно з Положенням №637 та всупереч Положенню №137 віднесені і розрахунки за допомогою платіжних карток) одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами становить 10000 грн.
Операції, які не можна здійснювати за допомогою корпоративної картки
Корпоративні платіжні картки не застосовуються (п. 3.11 Положення №137):
- для отримання зарплати, інших виплат соціального характеру;
- для здійснення розрахунків за зовнішньоторговельними договорами (контрактами).
Правилами платіжної системи можуть бути передбачені й інші обмеження.
Документи, якими оформляються операції за корпоративною карткою
Операції за допомогою корпоративної картки повинні виконуватися з оформленням документів (сліп, квитанція платіжного термінала, чек банкомата і т. П.), Що складаються за місцем проведення операції в кількості примірників, необхідній для всіх учасників розрахунків, та / або документів в електронній формі, передбачених правилами платіжних систем. Паперовий документ за операцією із застосуванням платіжної картки може не оформлятися за місцем проведення операції, якщо розрахунки за товари (послуги) здійснюються на невеликі сумми1 в місцях масового обслуговування населення, які потребують швидкого обслуговування (транспорт, телефонний зв'язок і т. П.). При проведенні розрахунків в системах електронної торгівлі допускається формування в електронній формі квитанції платіжного термінала за умови доставки його клієнту.
Чек банкомата друкується і надається держателю платіжної картки за його вимогою. При застосуванні банкоматів у внутрішньобанківських системах автоматизації касових операцій чек банкомата може не видаватися. У цьому випадку обов'язково з періодичністю, визначеною в договорі між клієнтом і банком, клієнту надається виписка за операціями, здійсненими через банкомат.
Операції, що здійснюються з використанням платіжних карток із застосуванням імпрінтеров, повинні виконуватися з оформленням сліпа, форма якого визначається платіжною системою.
Операції, що здійснюються за допомогою корпоративної картки із застосуванням платіжних терміналів, повинні виконуватися з оформленням квитанції платіжного термінала.
Сліп, квитанція платіжного термінала, що складаються торговцями, повинні включати такі обов'язкові реквізити:
- ідентифікатор еквайра2 і торговця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати;
- дату здійснення операції;
- вид операції (купівля, повернення і т. П.);
- суму операції в гривнях;
- реквізити платіжної картки;
- код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі;
- підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи);
- підпис держателя платіжної картки (при оформленні сліпа - обов'язково, а при оформленні квитанції платіжного термінала - якщо це передбачено правилами платіжної системи).
1 На жаль, п. 4.3 Положення №137 та інші нормативні акти не дають чіткого визначення розміру «невеликої суми» розрахунку, тому власникові корпоративної картки доведеться вирішувати це питання на свій розсуд.
2 Еквайр - юридична особа, яка здійснює технологічне, інформаційне обслуговування торговців за операціями, проведеними із застосуванням платіжних карток.
Правилами платіжних систем можуть передбачатися також інші додаткові реквізити документів за операціями із застосуванням платіжних карток.
Якщо торговець застосовує платіжний термінал, з'єднаний або поєднаний з реєстратором розрахункових операцій (далі - РРО), який має змогу друкувати розрахунковий документ, на якому можна проставляти підпис держателя платіжної картки на першому та на інших примірниках роздрукованого розрахункового документа, то такий розрахунковий документ повинен містити, крім встановлених нормативно-правовими актами України реквізитів чека касового апарату, і вищенаведені обов'язкові реквізити квитанції платіжного термінала.
Зверніть увагу: чек банкомата свідчить тільки про отримання коштів під звіт, але не зможе довести, на що довірена особа витратила ці кошти. У свою чергу, сліп або квитанція говорять про сплату за товари (послуги), але їх недостатньо, щоб довести, що товар був відвантажений, а послуги надані. Наприклад, якщо відряджений працівник за допомогою корпоративної картки розплатився за надані готельні послуги, йому повинні надати, крім квитанції, також рахунок готелю, в якій перераховані всі надані працівнику послуги. Так само і при придбанні товарів в магазині, в якому продаж здійснюється через РРО, - покупцеві повинні надати квитанцію платіжного терміналу для підтвердження факту оплати і касовий чек для підтвердження факту відпуску товару (або чек, який поєднає в собі ці два документа).
Приклад 2 Готель надала відрядженому послуги з оренди житла, який розрахувався корпоративною платіжною карткою. Йому була надана квитанція платіжного термінала та рахунок готелю. Обслуговуванням платіжного терміналу займається банк-еквайр. Він кожні три дні отримує від готелю реєстр квитанцій платіжного термінала і відповідно до нього зараховує гроші на поточний рахунок готелю. За свої послуги банк-еквайр знімає комісію 0,5% від суми. У бухгалтерському та податковому обліку готелю ці події відображаються так, як показано в таблиці 2.
Таблиця 2
Використання корпоративної картки відрядженим особою для оплати послуг готелю (до прикладу 2)
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ
1. Виписаний рахунок готелю за надані послуги 361 703 1200,00 1000,00 * - 2. Нараховано зобов'язання з ПДВ ** 703 641 / ПДВ 200,00 - - 3. Проведено оплату за допомогою картки, що відряджається надана квитанція платіжного термінала 377 361 1200,00 - - 4. Передано реєстр платіжних квитанцій банку-еквайра 333 377 1200,00 - - 5. Нараховано і утримано комісія банку 92
631 631
333 6,00
6,00 - 6,00 6. Гроші за винятком комісії були зараховані на поточний рахунок готелю 311 333 1194,00 - - * Відповідно до пп. 11.3.3 Закону про прибуток у разі, якщо торгівля продукцією (роботами, послугами) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, датою збільшення ВД вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека).
** Відповідно до пп. 7.3.3 Закону про ПДВ у разі, якщо постачання товарів (робіт, послуг) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, датою збільшення ПЗ вважається або дата оформлення податкової накладної, що підтверджує факт поставки платником податку товарів (робіт, послуг) покупцеві; або дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) в залежності від того, яка з подій відбулася раніше.
Відображення в обліку отримання коштів під звіт за допомогою корпоративної картки
Підприємство, яке має корпоративну картку і стежить за її використанням, відразу ж дізнається про списання коштів з рахунку. У цьому допоможе виписка про рух коштів на картрахунку, яку підприємству-клієнту повинен надавати уповноважений банк. Як тільки виписка відобразить списання коштів з рахунку, підприємство - власник картки списує ці кошти з карткового рахунку під звіт довіреній особі.
Приклад 3 Працівник підприємства є довіреною особою, яка має право користуватися корпоративною карткою, про що свідчить наказ по підприємству. 20.05.2010 р працівник поїхав у відрядження за кордон в США і взяв з собою корпоративну картку. Ця картка є мультивалютної, тобто кошти на неї зараховуються в гривнях, а знімати їх за кордоном можна у валюті тієї країни, де відбувається зняття або оплата. В той же день, 20.05.2010 р, підприємство перерахувало на картрахунок 20000,00 грн.
23.05.2010 р працівник провів дві оплати карткою - на 200,00 і 150,00 доларів відповідно (умовно курс НБУ на цю дату - 7,95). Ці кошти підприємство відобразило як отримані під звіт так, як показано в таблиці 3.
Таблиця 3
Використання мультивалютної корпоративної картки у відрядженні за кордоном
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ
1. 20.05.2010 р перераховані 20000,00 грн на картрахунок 313 311 20000,00 - - 2. 23.05.2010 р директор отримав під звіт: 200,00 + 150,00 = 350,00 дол. США.
Курс НБУ - 7,95 грн (умовно).
350,00 х 7,95 = 2785,50 грн 372 313 350 $
2782,50 - -
нормативна база
- Закон №2346 - Закон України від 05.04.2001 р №2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні».
- Положення №137 - Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затверджене Постановою Правління НБУ від 04.2005 р №137.
- Положення №637 - Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою НБУ від 15.12.2004 р №637.
- Інструкція №99 - Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджена наказом Мінфіну від 16.05.96 р №99.
(Далі буде)
Анна Бикова, «Дебет-Кредит»
Як продати авто? 
Суть справи :: Практика
Часто підприємство, витративши на ремонт автомобіля певну суму грошей, приходить до висновку про нерентабельність його використання і приймає рішення про його продаж. У бухгалтерів при цьому в обліку можуть бути різні варіанти. Розглянемо деякі з них ....
Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...
ПДФО за справедливості
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ВРУ продовжує міняти оподаткування фізосіб, маючи на меті «відбілювання»
доходів населення і одночасно зниження податкового навантаження. черговий
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо
справедливого оподаткування в розрізі окремих ...
Як користуватися корпоративною карткою?
Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
