Дебет-Кредит № 40 (4.10.2010)
Суть справи :: Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Восени бухгалтери зазвичай перевіряють, чи правильно було оформлено відпустки працівників, особливо якщо працівники відпочивали і оздоровлювалися через ФСС з ТВП. Адже такий відпочинок потребує від працедавця виконання багатьох умов, встановлених законодавством. Однією з вимог є часткова оплата путівок, наданих Фондом. Це і стало темою нового листа виконавчої дирекції ФСС з ТВП1. Ознайомимося з ним в цій статті.
Розмір оплати за путівку
При видачі путівок, отриманих від ФСС з ТВП, працівникам і членам їх сімей слід керуватися Порядком №122. Відповідно до пп. 4.5 Порядку №12 комісія (уповноважений) із соцстрахування може приймати рішення про виділення путівки застрахованій особі:
1) в двомісний номер з частковою оплатою в розмірі 30% її вартості;
2) в одномісний номер з частковою оплатою в розмірі 50% її вартості.
Є й пільгові категорії застрахованих осіб, а саме:
1) особи, які навчаються у вищому навчальному закладі з денною формою навчання, учні професійно-технічного навчального закладу. Їм путівки до санаторію-профілакторію надаються з частковою оплатою в розмірі 10% її вартості. Студенти-сироти та учні-сироти отримують такі путівки безкоштовно, але за умови часткового фінансування санаторію-профілакторію за рахунок коштів Фонду (п. 4.6 Порядку №12);
2) один з батьків (мати або батько) або особа, яка їх замінює (опікун, піклувальник), - для лікування ребенка3 в супроводі дорослого. Для них встановлена часткова оплата в розмірі 20% вартості. Для лікування двох дітей в супроводі дорослого вартість путівки складе 10% її вартості (п. 4.7 Порядку №12);
3) один з батьків (мати або батько) або особа, яка їх замінює (опікун, піклувальник), - для самостійного лікування ребенка3, яка є членом сім'ї застрахованої особи, в санаторно-курортному закладі для дітей. У цьому випадку також встановлена часткова оплата путівки в розмірі 10% її вартості.
Документи для надання путівки
Підпунктом 4.1 Порядку №12 передбачено, що рішення про виділення путівки застрахованій особі комісія (уповноважений) із соціального страхування підприємства приймає на підставі особистої заяви та довідки для одержання путівки форми №070 / О4.
1 Лист виконавчої дирекції ФСС з ТВП від 27.07.2010 р № 06-32-1478 .
2 Порядок отримання застрахованими особами і членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що сплачується за рахунок коштів Фонду, затвердженого постановою правління ФСС з ТВП від 25.02.2009 р №12.
3 При наявності у дитини медичних показань на санаторно-курортне лікування.
4 затвердженої наказом МОЗ від 27.12.99 р №302.
Профінансована ФСС з ТВП путівка на санаторно-курортне лікування дитини у супроводі дорослого передбачає, що для виділення такої путівки одному із застрахованих батьків необхідно надати комісії із соціального страхування медичну довідку форми №070 / о - і на себе, і на свою дитину. Крім того, обов'язковим для лікування дитини та дорослого є пред'явлення санаторно-курортної карти: форми №072 / о - для дорослого і форми №076 / о - для дітей та підлітків1.
1 Див. Лист виконавчої дирекції ФСС з ТВП від 15.02.2010 р №06-14 / Л-74з-140. Типові форми зазначених документів також затверджені Наказом №302.
Путівки, отримані страхувальниками-роботодавцями, враховуються ними на позабалансовому рахунку. Обов'язковою є ведення журналу обліку путівок до санаторно-курортних закладів за формою Ф13-ФСС з ТВП (згідно з додатком 3 до Порядку №12). Журнал повинен бути пронумерований, прошитий, підписаний відповідальним за видачу путівок особою та скріплений печаткою підприємства.
Накладні до путівок, рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування, копії квитанцій щодо часткової оплати вартості путівок, сплачених через установи банків, зворотні талони або довідки про факт перебування в санаторно-курортному закладі також повинні бути в наявності. Вони зберігаються в фінансовому підрозділі страхувальника (п. 3.4 Порядку №12).
Сума часткової оплати за путівку має бути відображена в звітності про кошти Фонду за формою Ф4-ФСС з ТВП (у рядку 6 таблиці III). Крім того, в разі коли за рахунок ФСС з ТВП у звітному кварталі страхувальник одержував, видавав, повертав або у нього є залишок путівок на санаторно-курортне лікування та путівок до дитячих оздоровчих закладів, він зобов'язаний подавати звіт за формою Ф14 (додаток до Ф4- ФСС з ТВП). Методичні рекомендації щодо заповнення цього звіту затверджені постановою правління ФСС з ТВП від 18.05.2006 р №48.
Порядок оплати путівки
Як встановлює п. 4.13 Порядку №12, часткова оплата вартості путівки до санаторію вноситься до каси страхувальника за основним місцем роботи застрахованої особи. При відсутності каси плата вноситься через установу банку на транзитний рахунок органу ФСС з ТВП за місцем обліку страхувальника.
При відсутності квитанції до прибуткового ордера або квитанції про часткову оплату вартості путівки застрахованій особі путівка не видається. Це прямо передбачено п. 4.14 Порядку №12. Однак, як зазначається в листі, що коментується, Порядком №12 не визначене, хто повинен оплачувати часткову вартість путівки. І це дає можливість, наприклад, роботодавцю взяти на себе витрати з оплати часткової вартості путівки. ФСС з ТВП звертає увагу, що така оплата повинна проводитися з урахуванням пункту 4.13 Порядку №12. Оскільки чинне законодавство не передбачає можливості розрахунків з ФСС з ТВП готівкою, то оплата повинна проводитися через установу банку на транзитний рахунок органу ФСС з ТВП за місцем обліку страхувальника. ФСС з ТВП наполягає на тому, що така оплата, вироблена за рахунок роботодавця, повинна розглядатися як інші заохочувальні та компенсаційні виплати для працівника, тобто як додаткова заробітна плата. Таким чином, вона повинна бути обкладена ПДФО і з неї повинні справлятися страхові внески.
Насправді пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати1 відносить вартість путівок працівникам та членам їх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства, до складу інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Отже, ця оплата, здійснена за рахунок роботодавця, буде не додатковим благом, а відноситься до ФОП з відповідним оподаткуванням.
1 Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р №5.
Приклад Підприємство сплатило за головного інженера частина суми за путівку від ФСС з ТВП (згідно з його заявою і наказом керівника). Вартість путівки становить 4000,00 грн, сума оплати 50% - 2000,00 грн. Як відіб'ється така оплата в бухгалтерському і податковому обліку - див. У таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський і податковий облік оплати частини вартості путівки від ФСС з ТВП підприємством
№п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ
1. Отримано путівку від ФСС з ТВП 08 - 4000,00 - - 2. Нараховано зарплату для сплати 50% вартості путівки * 92 661 2440, 81 2440,81 3. Нараховано внески до фондів обов'язкового державного соціального страхування (умовна ставка 37%) 92 65 903,10 - 903,10 4. Утримано внески до фондів обов'язкового державного соціального страхування (умовна ставка 3,6%) 661 65 87,87 - - 5. Утримано ПДФО 661 641 / ПДФО 352,94 - - 6. Перераховано внески і ПДФО до бюджету 661 65, 641 / ПДФО 1343,91 - - 7. Сплачено 50% від вартості путівки 652
661 311
652 2000,00
2000,00 - - 8. Видано путівку працівнику - 08 4000,00 - - * Оскільки виплатити слід 2000,00 грн, то нарахування повинно бути таким, щоб ця сума була «чистою», тобто до виплати.
На практиці, на нашу думку, можливий і інший варіант оплати. Якщо працівник не має необхідної суми на оплату путівки, а терміни її використання вже підходять, роботодавець може сплатити цю суму, а потім:
1) або відшкодувати її із зарплати працівника;
2) або працівник внесе необхідну суму в касу підприємства або на його банківський рахунок.
Як буде враховуватися такий варіант, залежить від документів, якими ці операції були оформлені.
У разі якщо працівник поверне ці кошти в касу або на рахунок в банку, підстав вважати таку оплату зарплатою працівника немає. Юридично це будуть відносини позики. Тому, щоб при перевірці у податківців і фондів не виникало питань щодо оподаткування цієї суми (або навіть можливості нарахування відсотків за користування нею), надійніше за все буде укласти договір позики. У ньому потрібно вказати суму позики, термін її повернення і особливо підкреслити, що позика надається працівникові без відсотків.
У разі якщо працівник просить утримати цю суму з його зарплати, роботодавцю необхідно звернути увагу на наступне. В першу чергу працівник повинен подати заяву, в якому він доручає підприємству сплатити частину вартості путівки з подальшим утриманням цієї суми зі своєї зарплати. У ньому потрібно вказати також, як саме працівник буде повертати кошти. До заяви, в разі згоди роботодавця, повинен бути складений відповідний наказ. Контролюючі органи схильні вважати оплату, яку роботодавець здійснить на користь працівника при цьому варіанті її відшкодування, авансом по заробітній платі працівника. Тому при оплаті ФСС з ТВП потрібно сплатити до фондів страхові внески та утримати ПДФО, розраховані з суми плати за путівку.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»
Податковий кодекс: перший крок податкової реформи 
Життя :: Практика
21 вересня 2010 року на сайті ВРУ з'явився новий документ Податкового кодексу. Економічне співтовариство відреагувало миттєво. І вже 23 вересня 2010 р Асоціацією присяжних сертифікованих бухгалтерів спільно з газетою «Економічні вісті» був про ...
Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...
Документи перевірені, але ще потрібні
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Якщо на підприємстві пройшла планова перевірка ДПІ за 3 роки, то чи може
підприємство здати документи, охоплені перевіркою, в архів? ...
