Дебет-Кредит № 31 (4.8.2008)
Суть справи :: Податковий облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
У статті «Авторське право на письмові твори» ( «ДК» № 14/2008 ) Ми розповіли, в чому полягає суть майнових авторських прав на літературні письмові твори, і проаналізували зміст запроваджених законодавством договорів щодо розпорядження майновими правами (авторських договорів). В даному матеріалі проаналізуємо особливості оподаткування різних видів авторської винагороди авторам-резидентам.
Види авторської винагороди
Насамперед виділимо такі виплати за авторськими договорами:
1) авторська винагорода за використання твору (за ліцензійним договором або іншим договором щодо розпорядження майновими правами на твір);
2) авторська винагорода за створення твору (за договором про створення твору за замовленням або за створення службового твору);
3) авторська винагорода при передачі (відчуження) майнових прав (за договором про передачу виключних майнових прав);
4) авторська винагорода при відчуженні (продажу) оригіналу (примірника) твору.
Оподаткування виплат за авторськими договорами відрізняється в залежності від виду винагороди і від того, чи є автор найманим працівником або позаштатним автором: фізособою-підприємцем або фізичною особою-непідприємцем.
Якщо автор - не найманий працівник, але є підприємцем, яка сплачує єдиний податок, то перелічені можливі виплати не обкладаються ні внесками до Пенсійного фонду та фондів соцстрахування, ні ПДФО. Зрозуміло, за умови, що в його Свідоцтві про сплату єдиного податку є запис про види діяльності, що відповідають умовам укладеного з автором договора1.
Якщо автор не є найманим працівником (але і не є підприємцем), то з усіх перерахованих видів виплат слід утримати ПДФО і тільки з виплати за створення твору утримати і нарахувати внески в ПФ; при цьому внески до інших фондів соцстрахування не сплачуються.
Якщо автор є найманим працівником, то виплати за створення службового твору обкладаються ПДФО та страховими внесками до Пенсійного фонду та інших фондів соцстрахування як заробітна плата2.
Розглянемо докладніше, на чому базуються вищенаведені висновки.
1 Див. Також лист ДПАУ від 21.09.2005 р №7628 / К / 17-2117 ( «ДК» № 49/2005 ) І лист ПФУ від 18.02.2008 р №2750 / 03-30. Альтернативну точку зору на дане питання див. У статті А. Кравчука та В. Варені «ЄП і ПДФО: на яку діяльність поширюються» в «ДК» № 44/2007 , А. Кравчука «Чи впливає код КВЕД на оподаткування ЄП» в «ДК» № 14/2008 . Також см. Постанову ВАСУ від 21.06.2007 р по справі №А37 / 80 в «ДК» № 15/2008 .
2 При цьому трудовий договір з автором може містити, наприклад, умова про те, що розмір щомісячної заробітної плати (тобто фактично винагороди за створення творів) не залежить від кількості створених службових творів.
Податок з доходів фізичних осіб
Відповідно до підпунктів 4.2.1 та 4.2.2 Закону про доходи, до складу загального місячного оподатковуваного доходу фізособи включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору; доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної власності; доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження творами (cм. також лист ДПАУ від 26.11.2004 р №10731 / 6 / 17-3116, «ДК» № 3-4 / 2005 ).
При утриманні ПДФО з доходу автора, який не є найманим працівником, не застосовується ПСП і база оподаткування не зменшується на внески, утримані в ПФ (пункти 3.5, 6.1 Закону про доходи).
Внески до Пенсійного фонду
Об'ємом для нарахування та утримання страхових внесків до Пенсійного фонду є заробітна плата найманих працівників та виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню ПДФО (ст. 11, ч. 1 ст. 17, ч. 1 ст. 19 Закону №1058). Що стосується створення службових творів, то виплати найманим працівникам за створення творів обкладаються внесками до ПФ як заробітна плата. А що стосується непрацівника, то оскільки за договором про створення твору за замовленням автор зобов'язується створити твір, т. Е. Виконати певну работу1, то з суми винагороди за створення твору повинні бути утримані та нараховані внески в ПФ на загальних підставах (див. Листи ПФУ від 18.02.2008 р №2750 / 03-30, від 14.02.2005 р №1462 / 04 ( «ДК» № 14/2005 ), Від 06.12.2004 р №12353 / 04).
1 У статті в «ДК» № 14/2008 вже згадувалося, що, на нашу думку, договір про створення твору за замовленням відповідає змісту договору підряду (статті 837 і 854 ЦК).
Зате авторська винагорода за використання твору, винагорода при передачі (відчуження) майнових прав і винагороду при відчуженні (продажу) оригіналу (примірника) твору не є оплатою за виконані роботи (послуги), і тому не є об'єктом для нарахування та утримання внесків до ПФ ( cм. листи ПФУ від 20.10.2006 р №13571 / 03-20 ( «ДК» № 11/2007 ), Від 30.08.2007 р №13861 / 03-30 ( «ДК» № 42/2007 ).
Внески до фондів соціального страхування
Як відомо, фонди соцстрахування займають усталену і незмінну позицію: для визначення виплат, що обкладаються страховими внесками, слід керуватися Інструкцією №5 і приналежністю виплат до фонду оплати праці (див. Лист ПФУ від 02.03.2004 р №1982 / 04; лист Мінпраці від 13.04.2004 р №20-144; листи Державного центру зайнятості від 26.04.2004 р №ДЦ-09-1824 і від 17.05.2004 р №ДЦ-09-2130 ( «ДК» № 22/2004 ); лист ВД ФСС з ТВП від 01.04.2004 р №01-16-441; лист ФСС НВВ від 14.07.2004 р №01-960 ( «ДК» № 37/2004 ).
Згідно з пп. 2.1.3 Інструкції №5, до фонду основної заробітної плати включається гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв та (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської винагороди, нарахованого на підприємстві. Отже, винагорода за створення службових творів (у складі зарплати) авторам-працівникам обкладається страховими внесками до фондів соцстрахування.
Якщо винагорода за використання твору виплачується на підставі окремо укладеного авторського договору, то відповідно до п. 3.14 Інструкції №5 ця виплата не відноситься до фонду зарплати і страховими внесками не обкладається, як і винагороду за передачу (відчуження) авторських майнових прав.
У свою чергу, виплати авторам-непрацівникам за договорами цивільно-правового характеру не пов'язані з трудовими відносинами. Вони також не включаються до фонду оплати праці і тому не обкладаються внесками до фондів соцстрахування. Навіть винагороду, що сплачується за авторським договором на створення та використання твору з позаштатними авторами, відповідно до п. 3.14 Інструкції №5, не належить до фонду оплати праці (причому ключовим тут є не позаштатний характер роботи, а саме оплата за створення творів не в процесі трудових відносин, а за авторським договором).
У наступних номерах розглянемо податковий облік майнових прав на твір.
Нормативна база
- Закон про доходи - Закон України від 22.05.2003 р №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб».
- Закон №1058 - Закон України від 09.07.2003 р №1058-ІV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування».
- Інструкція №5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р №5.
Зоряна Куриляк, консультант компанії «Мунк, Андерсен енд Файлберг»
Свідоцтво «єдинника» не анулюється за рішенням ДПІ 
Судова практика :: Податковий облік
Ухвала ВАСУ від 05.03.2008 р по справі №К-10062/06
Позиція ДПІ. ДПІ провела перевірку дотримання СПД-ФО вимог Указу №727, за результатами якої складений акт. На підставі акта нараховано штраф та прийнято рішення про анулювання свідоцтва ...
ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...
Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...
