Дебет-Кредит № 37 :: Благодійні внески в декларації з прибутку

Дебет-Кредит № 37 (15.9.2008)
Суть справи :: Звітність

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Наказ ДПАУ від 27.08.2008 р № 552 і лист ДПАУ від 18.02.2008 р № 3009/7 / 15-0217 покликані допомогти платникам податку на прибуток правильно відобразити в рядку 04.8 декларації з податку на прибуток та додатку Р2 до неї витрати на благодійництво, які включаються до складу валових витрат. Ми вже розглядали ці питання на сторінках «ДК» (див. «ДК» № 44/2007 ). І ось, нарешті, з'явилися податкові роз'яснення з цього приводу.

Що передбачено Законом?

Нагадаємо, що відповідно до Закону про прибутку1 до складу валових витрат включаються:

1) відповідно до пп. 5.2.2: грошові кошти (вартість товарів, робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) в звітному році до державного і місцевих бюджетів, до неприбуткових організацій, а також грошові кошти, перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду, в розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

2) відповідно до пп. 5.2.13: грошові кошти або майно, добровільно перераховані (передані) для охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.

Організації, які належать до неприбуткових:

• органи державної влади, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
• благодійні фонди та благодійні організації, створені для проведення благодійної діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські організації інвалідів, створені відповідно до Закону України «Про об'єднання громадян», науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III - IV рівнів акредитації, яким надається підтримка держави, заповідники, музеї-заповідники;
• пенсійні фонди, кредитні спілки;
• інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку за нормами відповідних законів;
• союзи, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, освічені для представлення інтересів засновників, що утримуються виключно за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;
• релігійні організації;
• житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків;
• професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок.

Що було в додатку Р2?

Для відображення зазначених витрат Наказом №1432 і змінами до нього, внесеними Наказом №4483, затверджено форму декларації з податку на прибуток, зокрема, і форма додатка Р2 до неї, а також Порядок їх складання. Всупереч нормам Закону про прибуток, формою додатка Р2 було передбачено віднесення до валових витрат:

1 Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

2 Наказ ДПАУ від 29.03.2003 р №143 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання».

3 Наказ ДПАУ від 12.10.2005 р №448 «Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджених наказом ДПА України від 29.03.2003 р №143».

1) благодійних внесків в межах 5% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, зменшених на 2% (рядок 1 додатка Р2);

2) грошових коштів, перерахованих для охорони культурної спадщини, в сумі до 10%, зменшеної на 2% (рядок 5).

Такий алгоритм заповнення звітності ДПАУ підтверджувала, зокрема, в листі від 06.06.2006 р №10717 / 7 / 15-0317.

Що стало?

Відповідно до Наказу ДПАУ від 05.07.2007 р №408, яка набрала чинності 31.07.2007 р, був змінений алгоритм розрахунку при заповненні рядків 1 та 5 додатка Р2 до декларації з податку на прибуток. Так, відповідно до нового алгоритму в рядку 1 додатка Р2 відображається та частина витрат на благодійність, яка перевищує 2%, але не більше 5% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, а в рядку 5 - частина грошових коштів, перерахованих відповідним організаціям на охорону культурної спадщини, яка перевищує 2%, але в межах 10% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Таким чином, форма додатка Р2 була приведена у відповідність з діючими нормами Закону про прибуток.

наш коментар

Після всіх прийнятих поправок невідомим залишалося тільки думка ДПАУ про термін, з якого вони починають діяти. І ось в своєму листі від 18.02.2008 р №3009 / 7 / 15-0217 ДПАУ підтвердила, що новий алгоритм розрахунку діє з 31.07.2007 р Однак цим листом не вичерпувалися всі виникаючі у платників податків проблемні питання. Тому всі з нетерпінням чекали детальних пояснень від головного податкового органу. ДПАУ видала Узагальнююче податкове роз'яснення (Наказ від 27.08.2008 р №552) з докладними прикладами розрахунків.

У коментованому листі ДПАУ підкреслює, що нова редакція додатка Р2 до декларації з податку на прибуток діє з 31.07.2007 року, але ми категорично не згодні з думкою ДПАУ. Адже при нарахуванні витрат на доброчинність і охорону культурної спадщини слід керуватися нормами закону, а не листами, виданими головним податковим органом. А Закон не передбачає додаткових обмежень по термінах. Тому, на нашу думку, при визначенні сум цих витрат, які можна включити до валових витрат поточного податкового періоду, потрібно слідувати тільки положеннями Закону про прибуток, в т. Ч. І щодо визначення кола неприбуткових організацій. Отже, платники повинні пам'ятати, що при оподаткуванні благодійних витрат згідно з пп. 5.2.2 і пп. 5.2.13 важливо їх детальне документальне обгрунтування.

Коментований Узагальнююче роз'яснення залишило без відповіді питання коригування благодійних витрат, включених платниками в попередні роки до складу ВВ у розмірі до 5%, зменшеному на 2%. На нашу думку, все ж у річній декларації можна відкоригувати такі благодійні витрати (з урахуванням строків позовної давності) відповідно до норм Закону про прибуток. Цю різницю слід показувати не в додатку Р2, а в рядку 05.2 (див. Також «ДК» № 5/2008 ).

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»

Внесок до ПФУ за Інваліда у сільгоспвиробника
Життя :: Звітність
У товаристві, яке є платником фіксованого сільськогосподарського податку, працює інвалід. За якою ставкою робити нарахування на заробітну плату інваліда до Пенсійного фонду: 4% або 19,92%? ...

Рядок 22.1 декларації з ПДВ
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Звітність
У діючій з лютого 2015 р форми декларації з ПДВ, затвердженої
наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р №966 зі змінами, внесеними
наказом Мінфіну України від 23.01.2015 р №13 (далі - Наказ №966),
з'явився новий рядок - 22.1 «...

ЄСВ: мінімум або факт?
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Звітність
Введення нової форми звіту з ЄСВ, а також останні роз'яснення від ДФСУ
знову вимагають аналізу в частині нарахування та відображення в звітності
ніж мінімальний страховий внесок по ЄСВ роботодавцями, відповідно до ч. 5
ст. 8 Закону про єдиний соціальний внесок. ...