Акценти цієї статті:
- які форми податкових повідомлень-рішень надсилаються платнику податків у разі виявлення порушень під час перевірки;
- виправлення яких порушень відображається в декларації;
- як відбивається виправлення порушень в бухобліку.
Якої форми бувають НУР
Припустимо, в ході податкової перевірки будуть виявлені порушення. В цьому випадку контролюючий орган складе акт, а потім надішле платнику податків податкове повідомлення-рішення (далі - ППР). Форми НУР наведені в додатках до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.12.15 р № 1204.
За результатами перевірки ПДВ платник може отримати НУР за формою:
- «Р» (додаток 2) - якщо завищені або занижені податкові зобов'язання, і це з'ясувалося в ході документальних, камеральних перевірок;
- «Р1» (додаток 3) - занижені або завищені податковий кредит та / або податкових зобов'язань, заявлених у декларації, що не привело до донарахування грошових зобов'язань (крім випадків, коли таке заниження / завищення враховано при винесенні інших НУР за результатами перевірки);
- «Ш» (додаток 4) - порушені терміни сплати грошових зобов'язань;
- «В1» (додаток 6) - завищена заявлена сума бюджетного відшкодування (далі - БВ), в тому числі вже відшкодована на момент перевірки;
- «В3» (додаток 7) - відмовлено в БВ;
- «В4» (додаток 8) - зменшено від'ємне значення ПДВ;
- «Н» (додаток 13) - порушені терміни реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування (далі - ПН, РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);
- «ПН» (додаток 14) - виявлені помилки в обов'язкових реквізитах НН.
У консультації « Порушення з ПДВ: форми податкових повідомлень-рішень, відображення результатів перевірок в обліку і звітності », Ми привели зручну таблицю, де вказали, як заповнюються форми ППР, в якому розмірі нараховується штраф за кожною формі, як нараховані суми відображаються в інтегрованої картці платника податків (далі - ІКН).
Які наслідки треба відбивати в звітності
Отже, орган УКРІНФОРМ виявив порушення і направив підприємству НУР певної форми. Зі змісту НУР буде ясно, до яких податкових наслідків призвело таке порушення.
Не всі з цих наслідків слід відображати в декларації. Наприклад, в декларації не відображаються донарахування податку, нарахування штрафних санкцій та пені.
Відображаються лише події, що вплинули на суму від'ємного значення, яка включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду. Зокрема, це порушення, зазначені в ППР форми В3 і В4.
Суми заниження податкових зобов'язань, а також суми завищення показників, зазначені в ППР, відображаються в ІКН.
Розглянемо докладніше, як відобразити у звітності наслідки порушень за формами В3 і В4.
Сума, зазначена в формі В3 (т. Е. Сума, на яку підприємству відмовлено в БВ) може бути відображена зі знаком «+» у рядку 16.3 декларації «збільшений / зменшений залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу». В даному випадку мається на увазі негативне значення попередніх звітних періодів. Така сума відображається в декларації того звітного періоду, на який припадає день узгодження НУР, якщо відсутні порушення норм ст. 197-199 Податкового кодексу (далі - ПК). Так зазначено безпосередньо в самій формі В3.
Сума, зазначена в формі В4, відображається у звітності в такий спосіб (так сказано в самій формі В4):
- сума завищення від'ємного значення, яка включається до податкового кредиту наступного звітного періоду (стор. 20.3 декларації) - наводиться зі знаком «-» у рядку 16.3 декларації в тому звітному періоді, на який припадає день узгодження такого ППР;
- сума від'ємного значення, заявлена платником податків в рахунок зменшення податкового боргу з ПДВ і перевищує суму такого боргу - зменшує значення відповідних рядків декларації того звітного періоду, на який припадає день узгодження такого ППР.
У разі заповнення рядка 16.3 декларації платник податків в обов'язковому порядку заповнює таблицю «Збільшено / зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення рішення та / або уточнюючого розрахунку» (пп. 5 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності по ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 р № 21). Дана таблиця знаходиться під самою декларацією, складається з трьох граф і містить наступну інформацію: дату, номер документа (в нашому випадку це буде НУР) і суму ПДВ зі знаком «+» або «-» (в залежності від форми ППР - «В3» або «В4»).
При отриманні ППР за формою Р1, в якому зафіксовано завищення податкових зобов'язань або заниження податкового кредиту, платник податків може подати уточнюючі розрахунки за податкові періоди, зазначені в такому НУР.
Повний текст консультації см. В "Баланс" № 68-69 , Який вийшов з друку 28.08.17 р
